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黨的十八屆三中全會以來，財稅體制方面的改革一直在全國范圍內(nèi)循序漸進(jìn)地推進(jìn)中。長期以來，山西省積極響應(yīng)財稅改革的號召，從山西轉(zhuǎn)型綜改的實施方案到2013年的“煤炭20條”，財稅體制方面的改革一直是山西轉(zhuǎn)型綜改的重頭戲，而煤炭資源稅改革更是山西轉(zhuǎn)型綜改的重中之重。目前，在山西煤炭市場不景氣的情況下，煤炭資源稅改迫在眉睫、勢在必行。

　　繼續(xù)加大清費(fèi)立稅力度和廣度

　　煤炭資源稅改革首先需要解決的問題是清理涉煤收費(fèi)，這是規(guī)范煤炭市場、深化轉(zhuǎn)型綜改的重要舉措。據(jù)資料顯示，煤炭企業(yè)平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平在35%左右，其中，稅收負(fù)擔(dān)21.03%，是全國工業(yè)行業(yè)平均稅負(fù)水平的2倍～3倍。而在當(dāng)前煤價持續(xù)走低的情況下，如果在沒有清理費(fèi)用的情況下直接對煤炭企業(yè)從價征收煤炭資源稅，就會使企業(yè)不堪重負(fù)。由此可見，“清費(fèi)立稅”是一個有順序的過程，必須先“清費(fèi)”才能“立稅”。

　　加快市（縣）涉煤清費(fèi)進(jìn)程。涉煤費(fèi)用是很多市縣財政重要的收入來源，所以市（縣）政府、各部門涉煤清費(fèi)情況比較復(fù)雜、難度和阻力較大，進(jìn)程緩慢，需要加大市（縣）級涉煤清費(fèi)的工作力度。個別市（縣）稅費(fèi)的界定不是很清晰，這給涉煤清費(fèi)工作帶來很大的難度，應(yīng)該為市（縣）配備涉煤清費(fèi)方面的專家或有經(jīng)驗的學(xué)者進(jìn)行指導(dǎo)，以確保涉煤清費(fèi)工作的順利實施。

　　完善市 （縣）稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制。部分市（縣）在上繳煤炭可持續(xù)發(fā)展基金時是先上繳財政部門再返給地稅部門，然后再開****給購煤用戶，這樣一來耽誤了很多時間，不利于客戶簽訂合同。所以要改變這一稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制，完善市（縣）稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制。

　　進(jìn)一步全面實施費(fèi)改稅。目前，山西對不規(guī)范的煤炭收費(fèi)著力進(jìn)行清理：2013年8月1日起，停征礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金2項 煤炭基金；今年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi)，同時降低服務(wù)費(fèi)和煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這一系列的整改措施收效顯著，在下一步的改革中需要完全撤銷煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等其他涉煤收費(fèi)，實現(xiàn)全面費(fèi)改稅。

　　謹(jǐn)慎制定從價計征煤炭資源稅稅率

　　改革現(xiàn)行的從量計征的煤炭資源稅計征方式。現(xiàn)行的從量計征的計征方式從上世紀(jì)80年代起開始實施，在這種計征方式下，所征的稅不隨資源價格的變化而變化，很難發(fā)揮資源稅“促進(jìn)資源合理開發(fā)”的作用；同時，在目前結(jié)構(gòu)性減稅的政策主導(dǎo)下，特別是“營改增”以來，以營業(yè)稅為主體稅種的地方財政面臨著收入減少的壓力。而對山西來說，煤炭資源稅的從價計征改革無疑可以成為山西財政收入的新的增長點(diǎn)。從已有的資源稅從價計征改革的經(jīng)驗來看，從量計征確實是地方財政收入的強(qiáng)勁增長動力。

　　充分考慮稅收中性原則。一方面，目前山西的煤炭價格呈走低趨勢，煤炭企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模虧損，考慮到稅收的中性原則，如果稅率設(shè)置過高無疑會使這些企業(yè)雪上加霜，破壞了稅源；另一方面，又要保證財政收入有穩(wěn)定的增長，在不破壞煤炭企業(yè)發(fā)展環(huán)境的同時不能使財政收入受到較大影響。所以，在稅率的制定問題上一定要適度，而且要充分體現(xiàn)資源稅的調(diào)節(jié)作用。數(shù)據(jù)顯示，2013年山西的原煤產(chǎn)量96256.9萬噸，原煤綜合售價按400元/噸計算，銷售額為3850.276億元人民幣，當(dāng)年煤炭可持續(xù)發(fā)展基金預(yù)算收入為190億元人民幣，這大約占到了2013年山西財政收入的0.15%。如果下一步停收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，為彌補(bǔ)這一部分的財政收入，資源稅的稅率至少應(yīng)為5%。

　　兼顧山西各地的具體情況。基于山西市縣眾多的情況，不同市縣間情況不同，煤價也不同，所以在制定煤炭資源稅從價計征稅率時，要充分考慮山西各地不同地區(qū)間的差異，不能只是簡單地“一刀切”，可以考慮在設(shè)定好的基礎(chǔ)稅率的基礎(chǔ)上有一個上下浮動的區(qū)間，各地可以根據(jù)具體情況在合理的區(qū)間內(nèi)制定適合的稅率。

　　完善配套煤炭資源稅的改革措施

　　加快煤炭公路統(tǒng)一運(yùn)銷體制改革。煤炭公路統(tǒng)一運(yùn)銷體制作為 “四位一體，互聯(lián)互通”的煤炭革命的突破點(diǎn)，對煤炭資源稅改革意義重大。目前，山西的煤炭運(yùn)銷市場還處于分裂的局面，各地特別是市縣存在很多個體運(yùn)銷單位，有些甚至是無證經(jīng)營的，這就造成了煤炭銷售經(jīng)營市場集中度低、無序競爭的局面。這一方面不利于整個煤炭市場從產(chǎn)到銷的有序銜接，另一方面也不利于稅務(wù)部門的稅務(wù)管理，常出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，所以建立 統(tǒng)一的運(yùn)銷體制是大勢所趨。改革的下一個關(guān)鍵點(diǎn)是整合山西煤炭銷售市場，建立統(tǒng)一的運(yùn)銷體制，將分散無序的個體煤炭運(yùn)銷戶合并組建成區(qū)域公路煤炭銷售股份公司，促進(jìn)市縣傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加快山西轉(zhuǎn)型綜改進(jìn)程。

　　促進(jìn)煤炭企業(yè)“受治于法”，完善煤炭法規(guī)制度建設(shè)。山西煤炭方面的法規(guī)條例主要有 《山西煤炭管理條例》，這一條例2001年3月施行至今，其他主要是地方性法規(guī)和規(guī)范性文件。隨著煤炭領(lǐng)域各方面改革的進(jìn)一步推進(jìn)，相關(guān)的法律條例、地方性法規(guī)都需要盡快做出修改，并且要規(guī)范對煤炭企業(yè)的管理，使煤炭企業(yè)真正“受治于法”。建立健全焦煤領(lǐng)域反腐敗制度，使煤炭市場遵循市場經(jīng)濟(jì)的法則更加規(guī)范地運(yùn)行。